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医院新会计制度对改进医院固定资产会计核算的思考

2017-11-07 02:00:11    作者:admin    www.5alw.com
【摘要】本文阐述了医院固定资产在新的会计制度改革后的会计核算问题,并探讨了新时期医院在内外监管的新的管理模式下对促进医院固定资产管理的作用。新《企业会计准则》的颁布为修订和规范《医院会计制度》提供了新的思路,以规范医院固定资产特征和确认的标准、科目的设置、固定资产折旧的提取、减值准备的计提等,提高医院会计信息质量,弥补固定资产核算中的缺陷。
        现行的《医院会计制度》是1998年11月17日颁布,并实施的,明确规定“适用于中华人民共和国境内的各级公立医疗机构。”而随着经济的发展,一大批非公立医院应用而生,它们也是新农合和新医改的定点医疗机构。这些医院执行什么样的会计制度,目前尚无明确规定。二是固定资产的相关核算不合理。其一现行医院会计制度对固定资产的基本处理方法是:借记有关“支出”贷记“银行存款”等,同时借记“固定资产”贷记“固定基金”对固定资产不计提折旧,计提修购基金,计提时,借记“医疗或药品支出”,贷记“专用基金?修购基金。”不冲减固定基金,直至固定资产报废清理完毕之前,帐面上固定基金和固定资产始终保持原始价值不变。这种对固定资产、固定基金和固定资产及修购基金的帐务处理不合理,提取修购基金时,未设置“累计折旧”会计科目,不能反映固定资产净值,容易引起医院资产和净资产虚增。以前,修购基金不是根据固定资产的价值而是根据医院收入或结余来进行计提的。
        而由于《医院会计制度》中没有明确规定列支方法,在实际操作中,有的医院发生大量的资本性支出,从修购基金和事业基金中列支,有的医院从医疗支出或药品支出中直接列支,即直接列入当期成本。然后按固定资产原值提取修购基金,这种核算方法,造成支出的加大,是成本的一种虚增。这样,医院当期甚至当年的收支结余会受到很大的影响。有的医院甚至把提取修购基金作为调节收支结余的工具,医院出现亏损的时候,会以不提或少提修购基金减少支出,医院出现结余的时候又以多提修购基金增加支出。
        这样其实就和固定资产本身的价值脱节了,计提的部分可能已经超过了固定资产的价值或者还计提得不足,对固定资产核算就产生了较大的影响。另外,固定资产此前不计提折旧,在账面上反映的永远是初始成本,这会使医院资产负债表有水分,资产负债率也不准确。
        一 、新会计制度下对用不同来源资金购买的固定资产的核算
        以前,用财政性资金购买资产时形成支出,它反映的是预算支出的发生,没有办法计提折旧。而现在同时对这部分资产计提折旧,预存到“待冲基金”里。等到资产要被摊销或者存货被领用的时候,不再反映为成本费用,而是冲销待冲基金。这样的话,医院就可以把财政资金和非财政资金形成的资产区分开来,通过“待冲基金”对财政资金形成的资产进行过程性管理。同时,又在一个会计体系中体现了预算信息和财务信息。
        二、在固定资产管理和核算上,划分资本性支出和收益性支出的界限
        1.在固定资产管理和核算上,划分资本性支出和收益性支出的界限现行医院的财务会计制度对固定资产的购买、验收、出入库、保管和领用等管理,都有明确规定。对那些价值较大难以跟踪的固定资产,一些会计人员,为简化手续,往往直接把其列为费用支出。
例如,一些大型设备,在没有分清是换件还是新增配件,一律计入维修费用支出,使该设备帐面价值不实。正确的处理应是:
        2.大型设备的换件,应作为收益性支出,大型设备的换件,应作为收益性支出,计入维修费用,大型设备的新增配件,属资本性支出,计入修购基金。固定资产的公益性资本化方式:一是设立“累计折旧”科目、取消“固定基金”科目和“专用基金”科目中的“修购基金”明细科目;二是进一步进行创新和修正,设立“公益性资本”(净资产类),与“财政专项支出”配套借贷使用并进一步以该笔“财政专项支出”对应冲销配比的“财政专项收入”,能够非常有效地同时解决“财政专项收入”对应冲销科目以及结余不真实问题和正确反映医院占据的公益性公共资源资本化问题。还需对固定资产后续支出区分资本化和费用化:后续支出的处理原则为,与固定资产有关的更新改造等后续支出,符合固定资产确定条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除;涉及公益性资金来源的,进一步按以上创新方式进行资本化设计;与固定资产有关的修理性费用等后续支出,不符合确认条件的,应当计入当期损益。
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