财务 会计 核算和所得税计缴分辨遵循不同的原则、服务于不同的目标。 企业 会计利润的核算要以《企业会计制度》及有关详细准则的规定为根据，而应纳税所得额的 盘算 ，要以企业所得税税收 法律 法规为准。这便为会计利润和应纳税所得额产生差异供给了可能。
为更好地贯彻谨严性原则，进一步进步会计信息的品质，确保企业固定资产的账面价值实在牢靠，财政部2001年企业会计轨制规定，企业应当计提固定资产减值准备。根据这项规定，企业应当在期末或者至少在每年年度终了时，对固定资产逐项进行检查，假如因为市价持续下跌，或技巧陈腐、破坏、长期闲置等起因导致其可收回金额低于其账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备；如果企业的固定资产本质上已经产生了减值，应当计提减值准备。企业发生固定资产减值时，借记“营业外支出??计提的固定资产减值准备”，贷记“固定资产减值准备”，并直接减少当期会计利润。 而依据税收法规划定，企业所得税前容许扣除的名目，准则上必需遵守真实发生的据实扣除原则。因而，企业计提的固定资产减值准备不许可在所得税前扣除，这便形成会计利润和应纳税所得额的时间性差异。 本文试就固定资产减值准备计提、转回的会计核算与企业所得税的纳税调整等方面 问题 ，以所得税会计处置采取纳税 影响 会计法为条件，通过举例进行探讨。 举例阐明如下： BYH公司于2001年12月购入一台不需要装置的设备，价值1350万元（含增值税进项税额和运杂费），款项以银行存款支付。预计该设备使用年限8年，净残值为0元，采用均匀年限法计提折旧。假定该使用年限、折旧 方式 和净残值和税法规定一致。该公司企业所得税税率为30%。 同时假定，该出产设备生产的产品在纳税年度内全体销售。公司2002?2009年税前会计利润均为5000万元（不斟酌减值计提、转回及折旧差异），并且不存在其余纳税调整事项。
一 发生减值并重新计提折旧的会计处理
假定2005年12月31日公司在进行检查时发现，该设备有可能发生减值。估计现时的销售净价为211．80万元；未来4年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中，形成的现金流量现值为291．60万元。 该公司从设备购进到计提减值准备的会计处理如下（单位：万元）：
（1） 购入装备 借：固定资产 1350 贷：银行存款 1350 （2）2002?2005年每年计提折旧 每年计提折旧为：1350÷8=168．75（万元） 借：制作用度 168．75 贷：累计折旧 168．75 (3) 2005年末计提减值准备 此时，固定资产账面价值为1350－168．75×4=675万元，固定资产的可收回金额为291．6万元（销售净价与预期从该固定资产的连续使用跟应用寿命停止时的处理中构成的现金流量的现值两者之中的较高者），应该计提减值预备675－291．6=383．4万元。 借：营业外支出 383．4 贷：固定资产减值筹备 383．4 2005年会计利润为5000－383．4=4616．6万元，应交企业所得税为（4616．6＋383．4）×30%=1500万元，可抵减时光性差别为383．4万元。 借：所得税 1384．98 递延税款 115．02 贷：应交税金?应交所得税 1500．00
(4) 2006年计提折旧及纳税调剂 因为计提了减值准备，须要从新断定折旧额为291．6÷4=72．9万元。 借：制造费用 72．9 贷：累计折旧 72．9 而税法折旧为168．75，产生应征税时间性差异为168．75－72．9=95．85万元。
2006年会计利润为5095．85万元，应交企业所得税为（5095．85－95．85）×30%=1500万元。 借：所得税 1528．755 贷： 递延税款 28．755 应交税金?应交所得税 1500．00
（5）2007?2008年会计处理同上
（6） 2009年会计处理 借：制造费用 72．9 贷：累计折旧 72．9 年度末固定资产报废处理 借：固定资产清算 383．4 累计折旧 966．6 贷：固定资产 1350 同时，结转固定资产减值准备 借：固定资产减值准备 383．4 贷：固定资产清理 383．4 2009年会计利润为5095．85万元，应纳税所得额为5095．85－95．85－383．4=4616．6，应交所得税为4616．6×30%=1384．98万元。 借：所得税 1413．735 贷： 递延税款 28．755 应交税金?应交所得税 1384．98 分录中的递延税款为以前余额的结转，分离为可抵减时间性差异和应纳税时间性差异的转回。本年度固定资产使用年满报废，故不再产生时间性差异。能够验证，自2002?2009年，公司应交所得税为5000×30%×3＋1500＋1500×3＋1384．98=11884．98万元，比1500×8=12000少115．02万元，偏偏是由于固定资产发生了减值影响所致。公司所得税费用为5000×30%×3＋1384．98＋1528．755×3＋1413．735=11884．98万元，和应交所得税也是一致的。
二 固定资产减值准备局部转回
仍以上面一为例，假设2007年12月31日，公司在进行检讨时发明，以前期间据以计提固定资产减值准备的各种因素，对公司发生有利影响。 目前 ，市场上该类设备的估量销售净价为180万元；将来2年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中，造成的现金流量现值为240万元。
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