假如说会计信息用户的需要决议了全部会计发展史，那么，准则制订同样也是出于用户的须要而呈现的。然而，在会计发生与发展的不同 历史 阶段上，会计所供给信息的用户及其用处则是有所差别的。在会计产生发展的早期，详细地说，也就是在复式簿记出生以前，会计所提供信息重要是为生产者本人服务的。生产者要管好 经济 运动，要减少消耗和进步效益，就有必要把出产进程的 内容 记载下来。只不外这时对生产过程内容的量化跟记载，还只是“生产职能的附带局部”。

　　到了13世纪，受欧洲文艺振兴活动和十宇军东征的 影响 ，地中海沿岸和某些城市的商业和手 产业 得到了很快发展，出现了资本主义生产的最初萌芽。这一时代由于在各方面都已经具备了利特尔顿在其所著的《1900年以前的会计沿革》一书中概括的体系复式簿记产生所必需的私家财产、资本、商业、信誉、书写、货泉和算术等7项前提，于是 迷信 的复式簿记便在意大利威尼斯城邦诞生了。跟着资本主义经济的逐步强大，合伙与委托署理关系日益广泛，再加之复式簿记为把大批疏散的数据转换为有系统的综合信息提供了可能；于是，这时的会计信息用户就已不再局限于生产经营者自己，合伙人与委托人更为关心 企业 经济往来和经营结果的信息。因此，迈克尔。查特菲尔德在其所著的《会计思维史》一书中指出还应当在利氏的先决条件基本上加进合伙与委托代办关系。

　　合伙人与委托人对企业会计信息的关注，或者是增进会计对外呈报职能发展的主要因素。由于这时的合伙人与委托人已不再亲身从事企业经营，因此，企业经营者与所有者之间的“会计义务（Accountability）”便得以逐步确立。只不过这时的会计责任仍是通过企业所有者与经营者之间双方的契约来确立的，是所有者与经营者之间的个人私事。到了17世纪，因为企业破产倒闭，经济生涯中的危险开端涌现。为掩护债权人的利益，这种责任关系便逐渐扩大到清偿权人。而因为企业债权人的范畴要比所有者普遍得多，因而，通过契约的方法来确立这种责任关系已不事实。为此，法国政府便于1673年由国王路易十四签订了世界历史上的第一个商法?《贸易法典》来确立了这种责任关系。

　　1844年，英国公司法的公布把股份公司的发展首次纳入了法制化的轨道，从而将企业投资者扩展到了一般大众的规模。由于“容许创办股份公司在当时被认为是一种特权”，因此，“其回报条件是，请求股份公司承当特定的公共责任。个别认为，公司的发动人和公司人员是负责管理投资者资本的受托者，所以，有义分将资产的使用情形公诸于众。”由于会计信息应用者范围的扩展，以会计报表来提供企业财务信息的方式便逐步风行开来，因此，1856年的公司法便划定了“反应英国人对法人责任见解的资产负债表的尺度格局。”从而使会计行为标准的内容详细扩展到财务会计的技巧方面。固然19世纪“美国的股份公司不象英国那样由于股份投契而使股东承受宏大丧失的历史，创办股份公司的规定，也不象英国那样严厉，而且，并不以为开办股份公司是一种特权，但它同样也要求公司应承担表露的任务。”由此可见，无论早期公司法是出于何种背景而提出的对会计行动的规范，有一点都是独特的，那就是这些现范都与会计信息的用户有着亲密的关系。

　　如果单纯从英国公司法中有关会计的规范来看，其主要目标是为了保护众多投资者的利益。1856年的公司法中所规定的资产负债表标准格式便是将资产列在右侧，而将权利列在左侧，并且将永恒性资本列在最上端，这与 古代 国际上流行的资产负债表格式堪称完全相反。英国这种基于保护投资者利益而进行的会计规范，说到底，其基本动因也就在于股份有限公司的出现所带来的所有权与经营权的普遍分离。由于企业资源的委托人（Accountor）阔别对企业行为的把持，因此，从委托人（投资人和债权人）的利益动身，在客观上便要求受托人（Accountee）要承担一种“会计责任”或，“呈文责任”（Accountability），即向委托人阐明和解释受托资源的保险、完全及实在际应用情况。这种“讲演责任”在股份有限公司出现以前的两权分离企业（如合伙）中，主要是通过契约的形式来确立的。而在股份有限公司出现以后，由于委托人的适度分散以至使这种契约的本钱无穷增大，以 法律 形式来确立这种责任关系便成为必定。因此，从这里的 剖析 也许我们便能够很出论断：准则制定的动因本来在于所有权与经营权的普遍分离。

　　把所有权与经营权的分别看成是准则制定的动因，兴许我们尚可解释1673年的法国商法和美国以维护债权人利益为主要目的的公司法，由于如果狭义的懂得所有权与经营权的分离，债务人与企业的关系咱们也可看成是两权分离的一种情势，但对除所有者和债权人之外的其余好处关联人来说，这种说明就不免能站得住脚。而且对于新 中国 成破后所履行的 社会 主义公有制与高度集中的打算经济治理模式下为什么还需要制定会计轨制，则更难给出存在压服力的理由。所以，即便把两权分离作广义的理解，依然不能概括准则制定动因的全体。那么，准则制定动因毕竟是什么呢？

　　作者认为：任何社会状态下的会计准则都与财务信息的提供者和使用者，或者说财务报表的“送户”与“用户”之间的分离有关。在两权合一的情况下，企业所有者既是企业的投资者，也是企业的经营者。因此，企业会计的主要职能主要是为企业生产经营捉供必须的信息，这时的会计信息用户和送户是合一的。企业主需要什么信息，完整由其自主决定。社会勿需对其是否提供信息以及应该提供什么样的信息而进行规范。但在两权分离的情况下，企业所有者不再直接从事企业经营，但他又因其本身的利益所在而不得不关怀企业的财务状态和经营事迹。因此，这时他便成为企业财务信息的主要用户，而企业经营者则主要实行提供企业财务信息的职责。于是，财务信息的送户与用户出现了分离。企业债权人在银行信用构成当前，同样也成为企业资本的主要提供者，他也会关心其在企业的投资利益，于是，他也成为企业会计信息的主要用户。

　　然而，随着企业范围的一直扩展，企业经济利益的影响已不再限于投资人和债权人，众多的社会民众都日益受到企业行为的影响。如企业潜在的投资者、债权人，企业供货商、顾客，企业雇员、工会及社区机构等等。因此，企业财务信息用户的范围也开始扩展到普通民众。新中国成立后的国度既是生产资料的所有者，同时也是生产材料的经营者，两权虽然是同一的，但企业还是绝对独立的经济实体，会计信息的用户和送户仍旧是分离的。只不过这种分离不如巾场经济体系下的分离那么普遍，关心企业经济行为和利益的群体主要是政府有关部分。因此，这时的会计准则主要是为国家宏观管理服务。
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