文章编号：1673-291X(2009)33-0082-02
　　
　　一、问题的提出
　　
　　会计目标是会计实践研究的起点，在研究合并财务报表合并理论时也不能躲避会计目标的问题。对于会计的目标，主要决策有用观和受托责任观。前者强调信息的相关性，后者强调信息的牢靠性。抉择何种会计目的作为领导思维，势必影响到合并财务报表合并理论和方式的取舍。
　　合并财务报表问题的存在起因在于在控股合并情况下须要编制合并财务报表将母、子公司视为一个经济实体来反映其经济状况。因此，研讨合并财务报表问题的出发点是研究企业合并。《企业会计准则第20号??企业合并》中指出，“企业合并是指将两个或两个以上独自的企业合并构成一个讲演主体的交易或事项。企业合并个别可分为接收合并、新设合并和控股合并三种方法。控股合并与前两种合并比拟，它不属于法律意思上的合并，控股与被控股企业均为独破的法律主体，各自从事出产经营运动，分辨编制本身的会计报表毕业论文。但控股企业在生产经营和财务决策上可对被控股企业实行有效把持。从本质重于情势上看，控股与被控股企业事实上已经成为一个整体，这需要借助合并财务报表来反应其节制的经济资源及其应用的成果，来辅助企业的投资者及其余会计报表应用者懂得企业团体的综合实力和将来的发展远景，终极作出投资决议。因而，合并财务报表应当在说明受托义务的同时体现信息的相干性。原因在于：
　　首先，通常情形下，抵销跟调剂是编制合并报表重要手腕，从而导致合并报表和母公司报表的详细名目并不雷同。其次，因为债务人的权利通常针对特定的法律实体，在剖析偿债才能方面代写毕业论文，合并报表是否代替母公司报表取决于两者是否存在明显差异?论文。再次，在综合财务状态分析(指杜邦分析)方面，即便在净资产收益率相同的条件下，但基于合并报表和母公司报表盘算的销售净利率、资产周转率和权益乘数等指标可能存在显著差别，从而供给增量信息。c
　　
　　
　　二、假设的提出及假设的测验
　　
　　依据上述分析提出如下三个假设：
　　假设1：合并报表与母公司报表在资产、负债、所有者权益项目存在显著差异。
　　假设2：合并报表和母公司报表提供的信息在偿债能力分析方面存在显著差异。
　　假设3：在整体经营事迹分析方面职称论文，即使根据合并报表和母公司报表计算的净资产收益率可能相同；在综合财务状况分析时，其销售净利率、总资产周转率和权益乘数等指标依然存在显著差异。
　　本文随机选取了上海证券交易所中D板块(电力、煤气及水的生产和供给行业)作为测试样本。这一行业中共有上市公司42家，其中同时提供母公司报表和合并报表的公司共有34家，占样本的80.95％；样本的研究时光是2007年年报，所采取的数据均为2007年年末数据代写职称论文。因为不明白样本的总体散布，所以对两配对样本采用了非参数检修(Wileoxon符号乎均秩检验和Sigh Test)。

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